Qu’est‑ce que le Cadre de Déclaration des Crypto‑Actifs (CARF) & Que signifie‑t‑il pour l’avenir des cryptomonnaies ?

Ce mois-ci, l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a publié son nouveau cadre de déclaration fiscale, appelé le Crypto-Asset Reporting Framework (CARF).

Approuvé en août, le CARF garantit « la collecte et l’échange automatique d’informations sur les transactions concernant les cryptomonnaies pertinentes », indique le rapport. 

Le Motif

Dans le cadre du dernier Rapport fiscal du Secrétaire général de l’OCDE, le CARF devait être discuté lors de la réunion des ministres des finances et des gouverneurs de banques centrales du G20.  Après tout, le CARF a été élaboré conjointement avec les pays du G20 en raison de la croissance rapide de l’industrie des cryptomonnaies, qui a atteint une capitalisation boursière impressionnante de 3 000 milliards de dollars en 2021. 

Outre la croissance de la capitalisation, le communiqué de presse officiel souligne « une adoption rapide de l’utilisation des crypto‑actifs pour un large éventail d’utilisations d’investissement et financières » comme motif de la rédaction du CARF.

Il est surprenant que ces évolutions soient également en accord avec le développement récent de la Financial Action Task Force (FATF) qui définit les normes mondiales de lutte contre le blanchiment d’argent et le financement du terrorisme (AML/CFT).

Comme le souligne un commentaire de l’OCDE au sujet du CARF, une technologie notable, à savoir le chiffrement, a permis l’émergence d’un tout nouveau type d’actif, à savoir les cryptomonnaies, qui peuvent être transférées et détenues sans l’intervention d’intermédiaires traditionnels ; et sans qu’aucun administrateur central n’ait une visibilité complète sur le lieu d’exécution des transactions et sur les emplacements des cryptomonnaies détenues. 

Les intermédiaires financiers traditionnels tels que les banques sont généralement des fournisseurs d’informations dans le cadre de régimes de déclaration fiscale tierce. Cependant, ces intermédiaires sont remplacés par les plateformes d’échange de cryptomonnaies et les fournisseurs de portefeuilles, qui « sont actuellement non réglementés », indique le rapport.

Ainsi, l’OCDE a également publié un projet de cadre mondial de transparence fiscale, permettant le partage automatique d’informations fiscales sur les transactions de crypto‑actifs de manière standardisée. 

Définir les crypto‑actifs

Naturellement, la question la plus évidente est de savoir quels types de crypto‑actifs et de transactions sont couverts, qui serait tenu de collecter et de déclarer les informations, et comment un nouveau cadre de déclaration de l’OCDE s’appliquerait ?

À cet effet, le CARF couvre un large éventail d’actifs numériques, y compris les crypto‑actifs, les stablecoins, les instruments financiers tokenisés et certains NFT.

Le rapport, publié le 10 octobre, définit les cryptomonnaies comme ces « actifs qui peuvent être détenus et transférés de manière décentralisée, sans l’intervention d’intermédiaires financiers traditionnels, y compris les stablecoins, les dérivés émis sous forme de crypto‑actif et certains jetons non fongibles ».

Pour ceux qui se demandent ce qu’il en est des jetons non fongibles, le terme « Crypto‑Asset » inclut également les NFT représentant des droits sur des objets de collection, des œuvres d’art, des jeux, des biens matériels ou des documents financiers pouvant être échangés ou transférés numériquement à d’autres personnes ou entités, indique le rapport.

Le champ d’application de la définition inclura également les intermédiaires et autres prestataires de services qui facilitent les échanges d’actifs cryptographiques.  Ainsi, la proposition de l’OCDE placerait les intermédiaires fournissant des services de négociation de transactions pour les cryptomonnaies concernées entièrement responsables de la déclaration au titre du CARF.  Les intermédiaires facilitant les transactions d’échange de crypto‑actifs, que ce soit en tant que service commercial ou pour le compte de clients, seraient alors tenus de déclarer conformément au CARF proposé. 

Viser la transparence fiscale

Il est surprenant que les déclarations requises dans le cadre du CARF proposé semblent dépasser celles du CRS qui s’appliquent aux institutions financières traditionnelles. La mise en œuvre des procédures nécessaires pour permettre la déclaration de ces transactions sera probablement très gourmande en ressources pour de nombreux fournisseurs de services de cryptomonnaies.   

Selon le rapport, les cryptomonnaies et les transactions associées ne sont pas entièrement couvertes par le Standard de Déclaration Commune (CRS), ce qui augmente leur potentiel d’être utilisées pour l’évasion fiscale et compromet les progrès réalisés en matière de transparence fiscale grâce au CRS. C’est pourquoi l’OCDE a créé ce nouveau cadre crypto.

En outre, le rapport indique que la portée actuelle des actifs et des entités obligées, couverte par les normes actuelles du CRS, « ne fournit pas aux administrations fiscales une visibilité suffisante sur le moment où les contribuables effectuent des transactions pertinentes sur le plan fiscal ou détiennent des crypto‑actifs pertinents ».

Mais ce nouveau cadre de déclaration des crypto‑actifs et les amendements au CRS « … garantiront que l’architecture de transparence fiscale reste à jour et efficace » a déclaré le Secrétaire général de l’OCDE Mathias Cormann.

En plus des cryptomonnaies, certains produits de paiement émergents (c’est‑à‑dire les produits de monnaie numérique, incluant à la fois les produits basés sur les cryptomonnaies et d’autres produits de monnaie électronique ainsi que les monnaies numériques de banque centrale) offrent également des fonctions de stockage et de paiement électroniques analogues à l’argent détenu sur des comptes bancaires traditionnels ; et sont souvent proposés par des acteurs non couverts par le CRS.

Des amendements ont été apportés pour inclure les monnaies numériques de banque centrale (CBDC) dans le CRS. Désormais, les investissements indirects dans les cryptomonnaies via des véhicules d’investissement et des dérivés sont également couverts par le CRS.

Tout comme le cadre CRS de l’OCDE, le CARF exige un processus de diligence raisonnable selon lequel les clients individuels et les entités ainsi que les personnes détenant le contrôle devront s’identifier.

Intégration dans les lois nationales

En matière de déclaration, le CARF établit que les entreprises de cryptomonnaies doivent d’abord déclarer dans le pays où elles exercent leurs activités.

En pratique, les fournisseurs de services de cryptomonnaies déclarés seraient soumis aux réglementations des juridictions déclarées où ils sont résidents fiscaux, organisés selon les lois nationales, et soumis aux exigences de déclaration fiscale, dans lesquelles ils sont gérés et exercent leurs activités à partir d’un lieu d’affaires ordinaire, et dans lesquelles ils effectuent des transactions connexes via des filiales établies dans la juridiction adoptant les règles.   

Ici, ils doivent déclarer les transferts de cryptomonnaies, y compris les transactions de paiement au détail, les échanges entre les crypto‑actifs pertinents et les monnaies fiat, ainsi que les échanges entre un ou plusieurs types de cryptomonnaies et les transferts de cryptomonnaies.

Pour les pays qui adoptent réellement le nouveau cadre de déclaration de l’OCDE, le CARF peut être intégré dans les lois nationales afin que les pays participants disposent du pouvoir de collecter des informations auprès des intermédiaires résidant dans les cryptomonnaies.

En ce qui concerne les échanges décentralisés ou les protocoles financiers décentralisés, le rapport indique que les entités qui influencent ou contrôlent, sans nécessairement posséder, les échanges décentralisés ou les protocoles financiers décentralisés seront également couvertes par la définition d’un fournisseur de services de crypto‑actifs et seront tenues de collecter et de déclarer les informations requises.   

Pour la déclaration des transactions de paiement au détail, l’OCDE exigerait que les fournisseurs de services de crypto‑actifs qui gèrent les paiements au nom d’un commerçant acceptant les crypto‑actifs comme paiement pour des biens ou services.

Travail sur une mise en œuvre plus large

Au cours des prochains mois, l’OCDE fera progresser le travail sur les instruments juridiques et opérationnels qui facilitent le partage international des informations collectées sur cette base par le CARF. L’agence veillera également à ce qu’il soit mis en œuvre de façon efficace et généralisée, y compris quant au calendrier de démarrage de l’échange d’informations sous le CARF.

L’OCDE a également indiqué qu’elle continuerait à élaborer des lignes directrices favorisant une application cohérente du CARF, notamment en ce qui concerne les définitions des crypto‑actifs éligibles et les critères spécifiques permettant de déterminer de manière appropriée si un crypto‑actif peut ou non être utilisé à des fins de paiement ou d’investissement, avec un accent sur le développement de la finance décentralisée.

Avec le durcissement du cadre réglementaire des cryptomonnaies, nous pourrions voir certains produits et services proposés par une entité enregistrée, exemptée de supervision réglementaire ou soumise uniquement à des régimes réglementaires spécifiques, tels que les échanges et les portefeuilles, faire l’objet de nouvelles formes de surveillance réglementaire supplémentaires.    

Il n’est pas clair comment le nouveau cadre de déclaration de l’OCDE affectera les États-Unis, qui disposent déjà d’exigences de déclaration d’informations, clarifiées davantage concernant les actifs numériques dans le cadre de la loi sur l’investissement dans les infrastructures et les emplois (IIJA). Ainsi, le Trésor devrait publier prochainement des réglementations détaillées concernant cette déclaration.