Was ist das Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) & was bedeutet es für die Zukunft von Krypto?

Diesen Monat hat die Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) ihr neues Steuerberichtsrahmenwerk veröffentlicht, das Crypto-Asset Reporting Framework (CARF).

Im August genehmigt, stellt das CARF sicher „die Sammlung und den automatischen Austausch von Informationen über Transaktionen für relevante Krypto“, heißt es im Bericht. 

Das Motiv

Im Rahmen des neuesten Steuerberichts des OECD-Generalsekretärs sollte das CARF während des Treffens der G20-Finanzminister und Zentralbankgouverneure diskutiert werden.  Schließlich wurde das CARF zusammen mit den G20-Ländern entwickelt, weil die Kryptoindustrie rasch wuchs und im Jahr 2021 eine Marktkapitalisierung von satten 3 Billionen US‑Dollar erreichte. 

Abgesehen von der wachsenden Marktkapitalisierung weist die offizielle Pressemitteilung „eine rasche Akzeptanz von Krypto-Assets für ein breites Spektrum von Investitions- und Finanzanwendungen“ als Motiv für die Ausarbeitung des CARF an.

Überraschenderweise stehen diese Entwicklungen auch im Einklang mit der jüngsten Entwicklung der Financial Action Task Force (FATF), die globale Standards zur Bekämpfung von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung (AML/CFT) festlegt.

Wie in einem Kommentar der OECD zum CARF dargelegt, hat eine bemerkenswerte Technologie, nämlich Verschlüsselung, eine völlig neue Art von Vermögenswert ermöglicht, nämlich Kryptowährungen, die ohne die Beteiligung traditioneller Zwischenhändler übertragen und gehalten werden können; und ohne dass ein zentraler Administrator vollständige Einsicht darüber hat, wo Transaktionen ausgeführt werden und wo Kryptowährungen gehalten werden. 

Traditionelle Finanzintermediäre wie Banken sind typischerweise Informationsanbieter im Rahmen von Drittanbieter‑Steuerberichtsregimen. Diese Intermediäre werden jedoch von Krypto‑Börsen und Wallet‑Anbietern verdrängt, die „derzeit unreguliert bleiben“, heißt es.

Daher hat die OECD ebenfalls einen globalen Rahmen für Steuertransparenz im Entwurf veröffentlicht, der den automatischen Austausch von Steuerinformationen über Transaktionen mit Krypto‑Assets in standardisierter Form ermöglicht. 

Definition von Krypto‑Assets

Natürlich ist die naheliegende Frage, welche Arten von Krypto‑Assets und Transaktionen abgedeckt sind, wer verpflichtet ist, die Informationen zu sammeln und zu melden, und wie ein neues Berichtsrahmenwerk der OECD angewendet wird?

Dazu deckt das CARF ein breites Spektrum digitaler Vermögenswerte ab, darunter Krypto‑Assets, Stablecoins, tokenisierte Finanzinstrumente und einige NFTs. 

Der am 10. Oktober veröffentlichte Bericht definiert Krypto als jene „Vermögenswerte, die dezentral gehalten und übertragen werden können, ohne das Eingreifen traditioneller Finanzintermediäre, einschließlich Stablecoins, Derivate, die in Form eines Krypto‑Assets ausgegeben werden, und bestimmte nicht fungible Token (NFTs)“.

Für diejenigen, die sich fragen, was mit nicht fungiblen Token ist, umfasst der Begriff „Crypto‑Asset“ ebenfalls NFTs, die Rechte an Sammlerstücken, Kunstwerken, Spielen, physischem Eigentum oder Finanzdokumenten darstellen und digital an andere Personen/Einheiten gehandelt oder übertragen werden können, heißt es im Bericht.

Der Geltungsbereich der Definition wird auch Intermediäre und andere Dienstleister umfassen, die Krypto‑Asset‑Austausche erleichtern.  Auf diese Weise würde der Vorschlag der OECD die Intermediäre, die Dienstleistungen zum Handel von Transaktionen mit relevanten Kryptowährungen erbringen, vollständig für die Meldung nach CARF verantwortlich machen.  Intermediäre, die Krypto‑Asset‑Austausch‑Transaktionen erleichtern, sei es als kommerzielle Dienstleistung oder im Auftrag von Kunden, wären dann für die Meldung nach dem vorgeschlagenen CARF haftbar. 

Streben nach Steuertransparenz

Überraschenderweise scheint die nach dem vorgeschlagenen CARF erforderliche Berichterstattung die im Common Reporting Standard (CRS) geltenden Anforderungen für traditionelle Finanzinstitute zu übertreffen. Die Implementierung notwendiger Verfahren zur Meldung dieser Transaktionen dürfte für viele Krypto‑Dienstleister ressourcenintensiv sein.   

Laut dem Bericht werden Kryptowährungen und damit verbundene Transaktionen nicht vollständig durch den Common Reporting Standard (CRS) abgedeckt, was ihr Potenzial zur Steuervermeidung erhöht und den Fortschritt bei der Steuertransparenz, der durch die Einführung des CRS erzielt wurde, untergräbt. Deshalb hat die OECD dieses neue Krypto‑Rahmenwerk geschaffen.

Darüber hinaus stellt der Bericht fest, dass der aktuelle Geltungsbereich der Vermögenswerte und der verpflichteten Einheiten, die durch die derzeitigen CRS‑Standards abgedeckt werden, „den Steuerverwaltungen keine ausreichende Sichtbarkeit darüber geben, wann Steuerpflichtige in steuerrelevante Transaktionen einsteigen oder relevante Krypto‑Assets halten“.

Aber dieses neue Krypto‑Asset‑Berichtsrahmenwerk und die Änderungen am CRS „… wird sicherstellen, dass die Architektur der Steuertransparenz aktuell und wirksam bleibt,“ sagte OECD-Generalsekretär Mathias Cormann.

Zusätzlich zu Kryptowährungen bieten einige aufkommende Zahlungsprodukte (d. h. digitale Währungsprodukte, einschließlich sowohl kryptowährungsbasierter als auch anderer elektronischer Geldprodukte und digitale Zentralbankwährungen) ebenfalls elektronische Speicher‑ und Zahlungsfunktionen, die analog zu Bargeld auf traditionellen Bankkonten sind; und sie werden häufig von Akteuren angeboten, die nicht vom CRS abgedeckt sind.

Es wurden Änderungen vorgenommen, um digitale Zentralbankwährungen (CBDC) in den CRS aufzunehmen. Jetzt werden indirekte Investitionen in Krypto über Anlagevehikel und Derivate ebenfalls vom CRS abgedeckt.

Ähnlich wie beim CRS‑Rahmen der OECD erfordert das CARF einen Due‑Diligence‑Prozess, bei dem sowohl einzelne als auch juristische Kunden sowie kontrollierende Personen sich identifizieren müssen.

Integration in nationale Gesetze

Im Hinblick auf die Berichterstattung legt das CARF fest, dass Krypto‑Unternehmen zunächst in dem Land berichten müssen, in dem sie tätig sind.

Im Wesentlichen wären die gemeldeten Krypto‑Dienstleister den Vorschriften in den gemeldeten Rechtsordnungen unterworfen, in denen sie steuerlich ansässig sind, nach inländischem Recht organisiert werden und den steuerlichen Meldepflichten unterliegen, in denen sie verwaltet werden und von einem gewöhnlichen Geschäftssitz aus operieren und in denen sie über Tochtergesellschaften, die die Regeln übernehmen, verwandte Transaktionen durchführen.

Hier müssen sie über Krypto‑Transfers berichten, einschließlich Einzelhandelszahlungs‑Transaktionen, Umtausch zwischen relevanten Krypto‑Assets und Fiat‑Währungen sowie Umtausch zwischen einer oder mehreren Arten von Krypto und Krypto‑Transfers.

Für Länder, die das neue Berichtsrahmenwerk der OECD tatsächlich übernehmen, kann das CARF in nationales Recht integriert werden, sodass teilnehmende Länder die Befugnis erhalten, Informationen von ansässigen Intermediären in Kryptowährungen zu sammeln.

In Bezug auf dezentrale Börsen oder dezentrale Finanzprotokolle weist der Bericht darauf hin, dass Entitäten, die dezentrale Börsen oder dezentrale Finanzprotokolle beeinflussen oder kontrollieren, aber nicht unbedingt besitzen, ebenfalls unter die Definition eines Krypto‑Asset‑Dienstleisters fallen und verpflichtet werden, die erforderlichen Informationen zu sammeln und zu melden.

Für die Meldung von Einzelhandelszahlungs‑Transaktionen würde die OECD von Krypto‑Asset‑Dienstleistern verlangen, die Zahlungen im Auftrag eines Händlers abwickeln, der Krypto‑Assets als Zahlung für Waren oder Dienstleistungen akzeptiert.

Arbeit an einer breiteren Umsetzung

In den kommenden Monaten wird die OECD die Arbeit an rechtlichen und operativen Instrumenten vorantreiben, die den internationalen Austausch der auf dieser Basis vom CARF gesammelten Informationen erleichtern. Die Behörde wird zudem sicherstellen, dass sie effektiv und breit umgesetzt wird, einschließlich des Zeitplans für den Beginn des Informationsaustauschs nach CARF. 

Die OECD bemerkte zudem, dass sie weiterhin Leitlinien entwickeln werde, die eine konsistente Anwendung des CARF unterstützen, einschließlich der Definitionen zulässiger Krypto‑Assets und spezifischer Kriterien zur angemessenen Festlegung, ob ein Krypto‑Asset für Zahlungs‑ oder Investitionszwecke verwendet werden darf, mit einem Fokus auf die Entwicklung dezentraler Finanzen.

Da das regulatorische Umfeld für Krypto sich zuspitzt, könnten wir sehen, dass bestimmte Produkte und Dienstleistungen, die von einem registrierten Unternehmen angeboten werden, das von der Aufsicht ausgenommen ist oder nur spezifischen Regulierungsregimen unterliegt, wie Börsen und Wallets, neuen und zusätzlichen Formen der Aufsicht unterliegen.

Unklar ist, wie das neue OECD‑Berichtsrahmenwerk die Vereinigten Staaten beeinflussen wird, da bereits bestehende Meldepflichten existieren, die im Rahmen des Infrastructure Investment and Jobs Act (IIJA) weiter präzisiert wurden. Daher wird erwartet, dass das Finanzministerium in Kürze detaillierte Vorschriften zu dieser Meldung veröffentlicht.