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Fideicomiso A-B: definición, funcionamiento y ventajas fiscales
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El fideicomiso A-B es una herramienta de planificación sucesoria utilizada en Estados Unidos. Permite a una pareja prever cómo se administrarán los bienes tras el fallecimiento del primer cónyuge y cómo llegarán a los beneficiarios finales. Puede ofrecer ventajas fiscales en determinadas condiciones, pero también implica costes y restricciones. A continuación se explica su funcionamiento y los requisitos de esas posibles ventajas.
Definición del fideicomiso A-B
En una estructura A-B típica, los bienes se dividen al fallecer el primer cónyuge. El fideicomiso A contiene la parte del superviviente, quien normalmente conserva el control y la posibilidad de revocarlo. El fideicomiso B se constituye con bienes del fallecido y también se denomina bypass trust, credit shelter trust o fideicomiso familiar. Esta parte suele volverse irrevocable. El superviviente puede recibir los ingresos y distribuciones permitidos por el documento, pero no disponer libremente de todo el patrimonio B como si fuera su propiedad personal.
Al fallecer el superviviente, los bienes restantes del fideicomiso B se distribuyen a los beneficiarios designados. Si la estructura se ha diseñado y administrado correctamente, pueden quedar excluidos del patrimonio del superviviente sujeto al impuesto federal estadounidense sobre el caudal hereditario. Esto puede reducir la carga fiscal de la transmisión a los beneficiarios y conservar el patrimonio que recibirán. Este tratamiento corresponde a la parte B que cumple los requisitos, no automáticamente a todos los bienes de la estructura A-B.
El término credit shelter trust suele designar la propia parte B de la estructura A-B. El documento establece la administración y las distribuciones autorizadas. Según la legislación y las condiciones, también puede limitar determinadas reclamaciones de acreedores o fijar los beneficiarios finales. No ofrece protección ilimitada frente a todas las deudas, impuestos y reclamaciones.
Cómo funciona un fideicomiso A-B
Tras el primer fallecimiento, los bienes del difunto destinados a este fin pueden transferirse al fideicomiso B. El fiduciario los administra conforme al documento en favor de los beneficiarios autorizados. El cónyuge superviviente puede ser uno de ellos y recibir ingresos o distribuciones para necesidades definidas.
Este es un ejemplo simplificado de su funcionamiento:
- La pareja establece una estructura A-B y puede actuar inicialmente como fiduciaria.
- Transfiere determinados bienes, como inmuebles e inversiones, al fideicomiso. Además de redactar el documento, debe realizar correctamente los cambios de titularidad y los registros pertinentes.
- Al primer fallecimiento, se reparten los bienes según el documento. La parte B suele recibir bienes del difunto teniendo en cuenta su exención fiscal disponible. La parte A corresponde al superviviente. No es obligatorio dividir el patrimonio por mitades en todos los casos.
- El superviviente puede recibir los ingresos y distribuciones permitidos del fideicomiso B. El documento y la ley delimitan sus derechos; normalmente no puede cambiar libremente los beneficiarios finales ni utilizar el capital para cualquier finalidad.
- Al fallecer el superviviente, los bienes B restantes pasan a los beneficiarios designados. Si se cumplen las condiciones fiscales, no se incluyen de nuevo en su patrimonio sujeto al impuesto federal. Los bienes A sí pueden quedar incluidos.
El fideicomiso A-B requiere un diseño jurídico y una administración cuidadosos. Antes de constituirlo deben examinarse las condiciones, la titularidad, los costes y los efectos fiscales. La parte B irrevocable puede necesitar contabilidad y declaraciones fiscales separadas.
Posibles ventajas fiscales del fideicomiso A-B
La principal ventaja es que los bienes B que cumplen los requisitos, junto con su revalorización posterior, pueden quedar fuera del patrimonio del superviviente sujeto al impuesto federal. Esto no significa que todos los ingresos, distribuciones o ventas posteriores de activos del fideicomiso estén exentos de impuestos.
El impuesto federal estadounidense sobre el caudal hereditario (estate tax) grava la transmisión del patrimonio imponible; se distingue de un impuesto aplicado automáticamente a la parte recibida por cada heredero. La exención básica fue de 11,7 millones de dólares para fallecimientos en 2021 y de 12,06 millones en 2022. El IRS indica 15 millones para 2026. Estos importes básicos se aplican a ciudadanos estadounidenses y residentes en Estados Unidos a efectos de este impuesto; las sucesiones internacionales pueden estar sujetas a otras reglas. En el cálculo también se consideran las donaciones imponibles anteriores. El tipo federal máximo es del 40 % y los estados pueden aplicar impuestos propios.
El fideicomiso B puede aprovechar la exención disponible del primer cónyuge fallecido y evitar que los bienes admisibles se incluyan de nuevo al segundo fallecimiento. El sistema federal también permite transferir al superviviente la exención no utilizada, mediante la portabilidad. Puede solicitarse, con los requisitos correspondientes, presentando correctamente y dentro de plazo el Formulario 706. Por ello, no todas las parejas necesitan un fideicomiso A-B para utilizar las exenciones de ambos cónyuges. La parte B puede servir a otros objetivos, como fijar los beneficiarios finales. También deben valorarse los costes administrativos y los efectos sobre el impuesto sobre la renta. La base fiscal de los bienes B normalmente no se reajusta al fallecer el superviviente.
La conveniencia depende de las condiciones del fideicomiso, el valor y la naturaleza de los bienes, la situación familiar y las normas federales y estatales aplicables. Un abogado y un asesor fiscal cualificados en planificación sucesoria estadounidense deben revisar la estructura y las reglas vigentes. Esto también se aplica a los fideicomisos existentes.
