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A-B Trust: Definition, Funktionsweise, Steuerliche Vorteile
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A-B-Trusts werden in der US-amerikanischen Nachlassplanung eingesetzt. Ehepaare können damit festlegen, wie Vermögen nach dem Tod eines Partners verwaltet und später an die endgültig Begünstigten übertragen wird. Steuerliche Vorteile sind unter bestimmten Voraussetzungen möglich; zugleich entstehen Kosten und Einschränkungen. Dieser Beitrag erläutert die Funktionsweise und die Bedingungen möglicher Vorteile.
Definition eines A-B-Trusts
Bei einer typischen A-B-Struktur wird das Vermögen nach dem ersten Todesfall aufgeteilt. Der A-Trust enthält den Anteil des überlebenden Ehepartners und bleibt gewöhnlich unter dessen Kontrolle und widerruflich. Der B-Trust wird aus Vermögen des verstorbenen Partners gebildet und auch Bypass-, Credit-Shelter- oder Family-Trust genannt. Dieser Teil wird in der Regel unwiderruflich. Der überlebende Partner kann die nach der Urkunde erlaubten Erträge und Ausschüttungen erhalten, darf aber nicht über das gesamte B-Vermögen wie über frei verfügbares Privateigentum verfügen.
Nach dem Tod des überlebenden Partners geht das verbleibende B-Vermögen an die in der Urkunde genannten Begünstigten. Bei geeigneter Gestaltung und Verwaltung kann es vom steuerpflichtigen Nachlass des überlebenden Partners für die US-Bundesnachlasssteuer ausgeschlossen bleiben. Dies kann die Steuerbelastung bei der Weitergabe an die Begünstigten verringern und Vermögen für sie erhalten. Diese Behandlung betrifft den B-Teil, soweit er die Voraussetzungen erfüllt, und gilt nicht automatisch für sämtliche Vermögenswerte der A-B-Struktur.
Mit Credit-Shelter-Trust ist üblicherweise der B-Teil der A-B-Struktur selbst gemeint. Die Urkunde regelt Verwaltung und zulässige Ausschüttungen. Je nach Recht und Ausgestaltung kann der Trust auch bestimmte Gläubigeransprüche begrenzen oder die endgültig Begünstigten festlegen. Ein umfassender Schutz vor allen Schulden, Steuern und Ansprüchen besteht jedoch nicht.
So funktioniert ein A-B-Trust
Nach dem ersten Todesfall kann das für diesen Zweck bestimmte Vermögen des verstorbenen Partners in den B-Trust übertragen werden. Der Trustee verwaltet es nach der Urkunde zugunsten der zulässigen Begünstigten. Häufig gehört der überlebende Ehepartner dazu und kann Erträge oder Ausschüttungen für festgelegte Bedürfnisse erhalten. Ein vereinfachtes Beispiel:
- Ein Ehepaar richtet eine A-B-Struktur ein und kann zunächst selbst als Trustees tätig sein.
- Es überträgt bestimmte Vermögenswerte wie Immobilien und Kapitalanlagen auf den Trust. Neben der Urkunde müssen auch Eigentumsübertragungen und Registereinträge ordnungsgemäß erfolgen.
- Beim ersten Todesfall wird das Vermögen nach der Urkunde aufgeteilt. In den B-Teil fließt gewöhnlich Vermögen des verstorbenen Partners unter Berücksichtigung seines noch verfügbaren Steuerfreibetrags. Der A-Teil enthält den Anteil des überlebenden Partners. Eine hälftige Aufteilung ist nicht in jedem Fall vorgeschrieben.
- Der überlebende Partner darf Erträge und zulässige Ausschüttungen aus dem B-Trust beziehen. Urkunde und Recht bestimmen die Grenzen; gewöhnlich kann er weder die endgültig Begünstigten frei austauschen noch das Kapital für beliebige Zwecke verwenden.
- Beim Tod des überlebenden Partners wird das verbleibende B-Vermögen an die benannten Begünstigten verteilt. Sind die steuerlichen Voraussetzungen erfüllt, wird es nicht erneut in dessen bundessteuerpflichtigen Nachlass einbezogen. Der A-Teil kann dagegen zum steuerpflichtigen Nachlass gehören.
A-B-Trusts erfordern sorgfältige rechtliche Gestaltung und Verwaltung. Vor der Einrichtung sind Bedingungen, Eigentumsverhältnisse, Kosten und steuerliche Folgen zu prüfen. Für den unwiderruflichen B-Teil können getrennte Aufzeichnungen und Steuererklärungen erforderlich sein.
Mögliche steuerliche Vorteile eines A-B-Trusts
Der wesentliche Vorteil besteht darin, dass qualifizierendes B-Vermögen einschließlich späterer Wertsteigerungen nicht in den bundessteuerpflichtigen Nachlass des überlebenden Partners einbezogen wird. Das bedeutet nicht, dass sämtliche Erträge, Ausschüttungen oder spätere Vermögensverkäufe des Trusts steuerfrei sind.
Die US-Bundesnachlasssteuer (estate tax) knüpft an die Übertragung des steuerpflichtigen Nachlasses an. Sie ist von einer automatisch auf den Erwerb jedes einzelnen Erben erhobenen Steuer zu unterscheiden. Der Basisfreibetrag betrug für Todesfälle 2021 11,7 Millionen US-Dollar und 2022 12,06 Millionen US-Dollar. Für 2026 nennt die IRS 15 Millionen US-Dollar. Diese Basisbeträge gelten für US-Staatsbürger und im nachlasssteuerlichen Sinne in den USA ansässige Personen; für internationale Fälle können andere Regeln gelten. Frühere steuerpflichtige Schenkungen fließen in die Berechnung ein. Der höchste Bundessteuersatz beträgt 40 Prozent; Bundesstaaten können eigene Steuern erheben.
Der B-Trust kann den noch verfügbaren Freibetrag des zuerst verstorbenen Partners nutzen und verhindern, dass qualifizierendes Vermögen beim zweiten Todesfall erneut einbezogen wird. Auf Bundesebene gibt es außerdem die Übertragbarkeit ungenutzter Freibeträge, die sogenannte Portability. Sie lässt sich unter den maßgeblichen Voraussetzungen durch eine rechtzeitig und korrekt eingereichte Form 706 beanspruchen. Deshalb braucht nicht jedes Ehepaar einen A-B-Trust, um beide Freibeträge zu nutzen. Der B-Trust kann aber weiteren Zielen wie der Festlegung endgültiger Begünstigter dienen. Verwaltungskosten und Einkommensteuerfolgen sind abzuwägen. Der steuerliche Wertansatz des B-Vermögens wird beim Tod des überlebenden Partners gewöhnlich nicht erneut angepasst.
Die Eignung hängt von den Trustbedingungen, Art und Umfang des Vermögens, der Familiensituation sowie dem einschlägigen Bundes- und einzelstaatlichen Recht ab. In der US-Nachlassplanung qualifizierte Rechts- und Steuerberater sollten die Struktur und die aktuellen Vorschriften prüfen. Das gilt auch für bestehende Trusts.
