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A-B Trust: Definição, Como Funciona, Benefícios Fiscais
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O trust A-B é um instrumento de planejamento sucessório nos Estados Unidos. Casais podem usá-lo para definir como os bens serão administrados após a morte do primeiro cônjuge e posteriormente transferidos aos beneficiários. A estrutura pode oferecer benefícios fiscais, mas também envolve custos e limitações. A seguir, explicamos seu funcionamento e as condições que influenciam essas possíveis vantagens.
Trust A-B: definição
Em uma estrutura A-B comum, os bens são divididos em duas partes quando o primeiro cônjuge falece. O trust A é a parte do sobrevivente, sobre a qual ele normalmente mantém o controle. O trust B é financiado com bens do falecido e também recebe os nomes bypass trust, credit shelter trust ou family trust. A parte B normalmente se torna irrevogável. O sobrevivente pode receber rendimentos e distribuições permitidas pelo documento, mas não dispor livremente de todo o capital como se fosse patrimônio pessoal.
Quando o sobrevivente falece, os bens remanescentes do trust B são distribuídos aos beneficiários indicados no documento. Se a estrutura e sua administração atenderem aos requisitos, esses bens podem ficar fora do espólio do sobrevivente sujeito ao imposto federal sucessório. Isso pode reduzir a carga tributária para os beneficiários e preservar bens para eles. O tratamento se refere à parte B que cumpre as condições, não automaticamente a todos os bens da estrutura A-B.
O credit shelter trust é, portanto, normalmente a própria parte B. O documento define a administração e as distribuições permitidas. Dependendo da legislação e das condições, o trust também pode proteger contra determinadas reivindicações de credores e estabelecer os beneficiários finais. Não é garantia geral contra dívidas, impostos ou quaisquer outras pretensões.
Trust A-B: como funciona
Após a primeira morte, os bens do falecido destinados a essa finalidade podem ser transferidos para o trust B. O administrador, chamado trustee, cuida deles conforme o documento em favor dos beneficiários permitidos. Entre eles costuma estar o cônjuge sobrevivente, que pode receber rendimentos ou distribuições para necessidades definidas. Um exemplo simplificado é o seguinte:
- O casal providencia uma estrutura A-B e pode inicialmente exercer a função de administrador.
- Transfere para o trust os bens previstos, como imóveis e investimentos. Além de elaborar o documento, é preciso realizar corretamente as transferências de titularidade e os registros.
- Na primeira morte, os bens são divididos conforme o documento. A parte B costuma ser financiada com bens do falecido, considerando sua isenção fiscal ainda disponível. A parte A permanece destinada ao sobrevivente. A divisão não precisa ser sempre em metades iguais.
- O sobrevivente pode receber rendimentos e distribuições permitidas do trust B. A extensão dos direitos depende do documento e da lei; normalmente não pode alterar livremente os beneficiários finais nem usar o capital para qualquer finalidade.
- Após a morte do sobrevivente, os bens B remanescentes são entregues aos beneficiários designados. Se as condições tributárias forem cumpridas, não são novamente incluídos em seu espólio sujeito ao imposto federal sucessório. Os bens A podem, por outro lado, integrar esse espólio.
Um trust A-B exige estruturação jurídica e administração cuidadosas. Antes da criação, devem ser avaliados termos, titularidade, custos e consequências fiscais. A parte B irrevogável pode exigir contabilidade e declarações fiscais separadas.
Trust A-B: possíveis benefícios fiscais
Uma possível vantagem importante é que os bens B qualificados, inclusive sua valorização posterior, ficam fora do espólio do sobrevivente tributável pelo estate tax federal. Isso não torna automaticamente isentos todos os rendimentos, distribuições ou futuras vendas de bens do trust.
O estate tax federal dos EUA incide sobre a transferência do espólio tributável, não é um imposto automaticamente cobrado de cada herdeiro sobre sua parcela. O valor básico de isenção foi de US$ 11,7 milhões para falecimentos em 2021 e US$ 12,06 milhões em 2022. Para 2026, o IRS informa US$ 15 milhões. Esses valores básicos dizem respeito a cidadãos americanos e residentes para fins do estate tax; situações internacionais podem seguir regras diferentes. O cálculo considera, entre outros fatores, doações tributáveis anteriores, e a alíquota federal máxima é de 40%. Eventuais impostos estaduais têm regras próprias.
O trust B pode utilizar a isenção restante do primeiro cônjuge falecido e evitar que os bens qualificados sejam computados novamente na segunda morte. Existe também a portabilidade federal: sob determinadas condições, a isenção não utilizada pode ser transferida ao sobrevivente mediante apresentação correta e tempestiva do Form 706. Assim, nem todo casal precisa de um trust A-B para aproveitar as duas isenções. O B ainda pode servir a outros objetivos, como definir os beneficiários finais. Em contrapartida, há custos administrativos e possíveis efeitos no imposto de renda: a base fiscal dos bens B normalmente não recebe novo ajuste na morte do sobrevivente.
A adequação depende das condições do trust, do tamanho e da natureza do patrimônio, da situação familiar e do direito federal e estadual aplicável. Um advogado qualificado em planejamento sucessório americano e um especialista tributário devem avaliar a estrutura e as regras atuais, inclusive para trusts já existentes.
