Sijoittaminen 101
A-B-trusti: määritelmä, toimintaperiaate ja veroedut
Lisää Securities.io suosikkilähteisiisi Google-palvelussa
A-B-trusti on yhdysvaltalainen jäämistösuunnittelun järjestely. Aviopari voi sen avulla määrätä, miten varallisuutta hallinnoidaan ensimmäisen puolison kuoleman jälkeen ja miten se lopulta siirtyy edunsaajille. Järjestely voi tuoda veroetuja, mutta siihen liittyy myös kustannuksia ja rajoituksia. Tässä käsitellään sen toimintaa ja mahdollisten veroetujen edellytyksiä.
A-B-trusti: määritelmä
Tavanomaisessa A-B-järjestelyssä varallisuus jaetaan ensimmäisen puolison kuoltua kahteen osaan. A-trusti kuuluu eloonjääneen puolison järjestelyyn, ja hänellä säilyy yleensä sen määräysvalta. B-trusti rahoitetaan vainajan varoilla, ja siitä käytetään myös nimityksiä bypass trust, credit shelter trust ja family trust. B-osasta tulee yleensä peruuttamaton. Eloonjäänyt puoliso voi saada siitä tuloja ja ehtojen sallimia suorituksia, mutta ei voi käsitellä sen varoja rajoituksetta omana omaisuutenaan.
Eloonjääneen puolison kuoltua B-trustin jäljellä olevat varat jaetaan trustiasiakirjassa nimetyille edunsaajille. Oikein laadittu ja toteutettu järjestely voi jättää nämä varat hänen liittovaltion jäämistöveron alaisen varallisuutensa ulkopuolelle. Näin se voi pienentää edunsaajille siirtyvään varallisuuteen kohdistuvaa verorasitusta ja säilyttää varallisuutta heille. Tämä koskee ehdot täyttävää B-osaa, ei automaattisesti kaikkia A-B-järjestelyn varoja.
Credit shelter trust on siis tavallisesti A-B-järjestelyn B-osa. Asiakirja määrää varojen hallinnoinnista ja sallituista suorituksista. Sovellettavan lain ja ehtojen mukaan järjestely voi myös suojata tietyiltä velkojien vaatimuksilta ja määrätä lopulliset edunsaajat. Se ei takaa yleistä vapautusta veloista, veroista tai muista vaatimuksista.
A-B-trusti: toimintaperiaate
Ensimmäisen puolison kuoltua tähän tarkoitukseen osoitetut vainajan varat voidaan siirtää B-trustiin. Omaisuudenhoitaja eli trustee hallinnoi niitä trustiasiakirjan mukaisesti sallittujen edunsaajien hyväksi. Näihin kuuluu usein eloonjäänyt puoliso, joka voi saada tuloja tai suorituksia määriteltyihin tarpeisiin. Yksinkertaistettu esimerkki etenee näin:
- Aviopari laadituttaa A-B-trustijärjestelyn ja voi aluksi toimia itse omaisuudenhoitajina.
- Pari siirtää järjestelyyn siihen tarkoitetut varat, kuten kiinteistöjä ja sijoituksia. Asiakirjan laatimisen lisäksi omistusoikeudet ja rekisteröinnit on järjestettävä asianmukaisesti.
- Ensimmäisen puolison kuoltua varat jaetaan asiakirjan perusteella. B-osaan osoitetaan yleensä vainajan varoja huomioiden hänen käyttämätön verovapautuksensa. A-osa jää eloonjääneen puolison järjestelyyn. Jako ei välttämättä ole kaikissa tilanteissa tasan puoliksi.
- Eloonjäänyt puoliso voi saada B-trustista tuloja ja sallittuja suorituksia. Oikeuksien laajuus määräytyy asiakirjan ja lain perusteella; hän ei yleensä voi vapaasti muuttaa lopullisia edunsaajia tai käyttää varoja mihin tahansa.
- Eloonjääneen puolison kuoltua jäljellä olevat B-varat jaetaan nimetyille edunsaajille. Jos verotuksen edellytykset täyttyvät, niitä ei lueta uudelleen hänen liittovaltion jäämistöveron alaiseen varallisuuteensa. A-osan varat voidaan sitä vastoin lukea siihen.
A-B-trusti edellyttää huolellista oikeudellista suunnittelua ja hallinnointia. Ennen perustamista on arvioitava ehdot, omistussuhteet, kulut ja veroseuraukset. Peruuttamaton B-osa voi vaatia erillistä kirjanpitoa ja veroilmoituksia.
A-B-trusti: mahdolliset veroedut
Keskeinen mahdollinen etu on se, että ehdot täyttävät B-trustin varat ja niiden myöhempi arvonnousu jäävät eloonjääneen puolison liittovaltion jäämistöveron alaisen varallisuuden ulkopuolelle. Tämä ei tarkoita, että kaikki trustin tulot, suoritukset tai omaisuuden myöhemmät myynnit olisivat verovapaita.
Yhdysvaltain liittovaltion estate tax kohdistuu veronalaisen jäämistön siirtoon, eikä se ole sama asia kuin jokaiselta perilliseltä tämän saamasta osuudesta perittävä vero. Perusvapautus oli 11,7 miljoonaa dollaria vuonna 2021 kuolleille ja 12,06 miljoonaa vuonna 2022 kuolleille. IRS:n mukaan vuoden 2026 määrä on 15 miljoonaa dollaria. Nämä perusmäärät koskevat Yhdysvaltain kansalaisia ja siellä estate tax -verotuksessa asuviksi katsottavia henkilöitä; kansainvälisiin tilanteisiin voi liittyä muita sääntöjä. Laskennassa huomioidaan muun muassa aiemmat veronalaiset lahjat, ja korkein liittovaltion verokanta on 40 prosenttia. Mahdolliset osavaltiotason verot määräytyvät omien sääntöjensä mukaan.
B-trusti voi hyödyntää ensin kuolleen puolison käytettävissä olevan vapautuksen ja estää ehdot täyttävien varojen laskemisen uudelleen mukaan toisessa kuolemantapauksessa. Liittovaltion portability-säännöt mahdollistavat myös käyttämättömän vapautuksen siirtämisen eloonjääneelle puolisolle, kun Form 706 jätetään oikein ja määräajassa sovellettavien ehtojen mukaisesti. A-B-trustia ei siksi tarvita jokaiselle parille molempien vapautusten hyödyntämiseen. Se voi kuitenkin palvella muita tavoitteita, kuten lopullisten edunsaajien määräämistä. Vastapainona ovat hallinnointikulut ja mahdolliset tuloverovaikutukset: B-varojen verotuksellista hankintamenoa ei yleensä oikaista uudelleen eloonjääneen puolison kuoltua.
Soveltuvuus riippuu trustin ehdoista, varallisuuden määrästä ja laadusta, perhetilanteesta sekä liittovaltion ja osavaltion lainsäädännöstä. Yhdysvaltain jäämistösuunnitteluun pätevöityneen asianajajan ja veroasiantuntijan on syytä arvioida järjestely ja ajantasaiset säännöt myös jo olemassa olevien trustien osalta.
